Налоговая реформа 2025 — все ловушки НДС и УСН

1. Как понять, что с 2025 года нужно платить НДС?

Обязанность организаций и ИП на «упрощенке» платить НДС зависит от их дохода:

• при доходе за 2024 год более 60 млн руб. с 1 января 2025 года потребуется платить НДС;
• при доходе за 2024 год менее 60 млн руб. с 1 января 2025 года платить НДС не нужно, пока доход не достигнет 60 млн руб.;
• если в каком-то месяце 2025 года доход превысит 60 млн руб., с 1-го числа следующего месяца надо платить НДС;
• зарегистрированные в 2025 году организации и ИП не будут платить НДС, пока доход не превысит 60 млн руб.

При совмещении нескольких налоговых режимов необходимо сложить доходы по всем режимам и сравнить общую сумму с лимитом 60 млн руб.

2. Включать ли суммы НДС, полученные от покупателей, в доход?

Для расчета суммы единого налога плательщики на УСН учитывают доход без НДС. В соответствии со статьей 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумма туристического налога.

Например, за 1 квартал оказано услуг на 105 тыс. руб., в том числе НДС — 5 тыс. рублей (5%). Налогооблагаемая база для исчисления единого налога составит 100 тыс. руб.

3. Как считать доходы (60 млн руб.) для целей уплаты НДС?

Доходы определяются по правилам главы 26.2 НК РФ, то есть кассовым методом. В расчет дохода попадут авансы, отгрузка по которым будет в 2025 году.

При определении дохода для целей уплаты НДС следует исключить:

• положительную курсовую разницу (п. 11 ст. 250 НК РФ);
• субсидии при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную или муниципальную собственность (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

При совмещении УСН и патента доходы суммируются, по патенту учитываются фактически полученные доходы.

4. Следует ли при определении предела в 60 млн руб. учитывать выручку от не облагаемых НДС операций?

Если у налогоплательщика есть доходы как облагаемые НДС, так и не облагаемые (например, продажа лицензий из реестра отечественного ПО), для целей исчисления предела в 60 млн руб. следует брать совокупный доход — и облагаемый, и необлагаемый.

5. Какие появятся дополнительные документы и отчетность для «упрощенцев» — плательщиков НДС с 2025 года?

«Упрощенцы», которые решили применять основные ставки НДС (20%, 10%), а также те, кто выбрал специальные пониженные налоговые ставки (5% и 7%), обязаны:

• выставлять покупателям счета-фактуры (счета-фактуры налогового агента по НДС). Отсутствие счетов-фактур может привести к штрафу в размере 10 тыс. руб. (30 тыс. руб.) (ст. 120 НК РФ);
• вести книгу продаж и книгу покупок для отражения всех операций по начислению НДС и заявлению налоговых вычетов по всем предусмотренным законодательством основаниям. У плательщиков НДС по льготным ставкам тоже есть право не некоторые виды налоговых вычетов, в том числе на вычет НДС с аванса после отгрузки товаров, выполнения работ, услуг, на вычет НДС при расторжении договора и возврате аванса, а также при возврате товаров и отказе от работ и услуг;
• представлять налоговые декларации по НДС по установленному формату в электронной форме.

Подробнее об обязанностях по уплате НДС организациями и ИП на УСН рассказали в «1С:Лектории».

Отметим, что применение электронного документооборота (ЭДО) снижает трудозатраты по ведению учета, представлению отчетности и взаимодействию с налоговым органом.

6. Чем плательщику НДС на УСН поможет сервис электронного документооборота?

При использовании ЭДО счета-фактуры в информационной базе «1С» создаются автоматически на основании входящего электронного документа. Это исключает ошибки ручного ввода. Значит, сведения о счетах-фактурах у продавца и покупателя в книгах покупок и продаж и в декларации по НДС будут совпадать, и налоговые органы не будут присылать дополнительные запросы.

Если вы еще не перешли на «1С-ЭДО», ознакомьтесь с описанием и возможностями сервиса на портале ИТС.

7. Можно ли избежать уплаты НДС, если зарегистрировать несколько ИП или ООО и разделить оборот между ними?

Обращаем внимание, что подобные схемы могут классифицироваться налоговыми органами как дробление бизнеса. Если инспекторы ФНС установят искусственное распределение доходов между несколькими организациями или ИП для снижения налоговых платежей, в том числе по НДС, они могут консолидировать выручку, вменить ее основному участнику схемы и произвести налоговые доначисления.

Про недобросовестное дробление с целью оптимизации налогообложения следует помнить, что:

• скрывать аффилированность сложно и бесперспективно;
• важно иметь «деловую цель», например создание нового юрлица в связи с запуском еще одного направления.

Подробнее о признаках недобросовестного дробления бизнеса рассказали в статье на сайте 1С:ИТС.

8. Повышать ли цены на свои товары и услуги?

Если не увеличить цены, часть доходов бизнеса уйдет на уплату налога — это может снизить рентабельность. Однако и завышение цены может негативно сказаться на продажах и прибыли. Поэтому к вопросу корректировки цен на товары и услуги нужно подходить комплексно. Оцените все факторы:

• спрос и конкуренцию — удастся ли вам удержать клиентов после повышения цен, есть ли возможность расширить рынок сбыта, как ваши поставщики оценят то, что вы стали плательщиком НДС;
• прибыль — можете ли вы увеличить или, наоборот, сохранить текущие цены без потерь;
• вычет НДС — выясните, будут ли ваши контрагенты в 2025 году применять НДС, если нет, сможете ли вы найти других поставщиков;
• финансовую модель — рассчитайте при разных налоговых ставках, как повышение цен повлияет на продажи и прибыль.

9. Как при переходе на НДС выстроить работу с клиентами и партнерами?

К новым условиям работы с клиентами и партнерами необходимо заранее подготовиться. До начала 2025 года рекомендуется:

• добавить в договоры с клиентами условия работы с НДС, обновить прайс-листы и коммерческие предложения;
• сообщить клиентам о переходе на НДС и возможном изменении цен;
• обновить программное обеспечение, чтобы обмениваться с контрагентами счетами-фактурами и подавать декларации по НДС.

10. Как платить НДС в переходный период 2024/2025, когда отгрузка и оплата относятся к разным годам?

Если оплата проведена в 2024 году, а отгрузка — в 2025, то операции будут облагаться НДС. Налог начисляется по законодательству, действующему на момент отгрузки. В этом случае кажется целесообразным в договоре предусмотреть увеличение стоимости на сумму НДС. Можно сразу увеличить стоимость на сумму НДС по отгрузкам 2025 года или в 2025 году заключить допсоглашение для увеличения стоимости.

Если отгрузка состоялась в 2024 году, когда организации и ИП на УСН не платили НДС, то в 2025 году оплата должна производиться также без НДС.

11. Как подавать декларации по НДС?

Декларация по НДС подается только в электронном виде. Поэтому для своевременной подачи необходимо заранее получить сертификат электронной подписи, настроить программное обеспечение и подключить интернет.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Например, декларацию по НДС за первый квартал 2025 года нужно будет подать до 25 апреля.

У пользователя «1С» есть возможность отправлять декларации по НДС и другие виды регламентированной отчетности в контролирующие органы прямо из программы «1С» с помощью встроенного сервиса «1С-Отчетность». Для пользователя 1С:ИТС уровня ПРОФ подключение одной организации к «1С-Отчетности» бесплатно. Узнать больше о возможностях сервиса можно на портале ИТС.

12. Когда изменения по НДС для плательщиков на УСН появятся в программах «1С»?

Когда в вашей программе будет поддержан НДС на УСН, смотрите в Мониторинге законодательства.

13. В какие сроки платить НДС в бюджет?

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Покажем на примере: за первый квартал 2025 года начислен НДС в размере 15 тыс. руб., нужно уплатить:

• 5 тыс. руб. — не позже 28 апреля;
• 5 тыс. руб. — не позже 28 мая;
• 5 тыс. руб. — не позже 30 июня (28 июня — выходной день).

В случае, если сумма налога не делится равными долями на три срока уплаты, округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты (Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, письмо УФНС России по Москве от 26.12.2008 № 19−12/121 393).

Так, если начисление НДС за первый квартал 2025 года составит 17 тыс. руб., то будет нужно уплачивать:

• 5 тыс. руб. — не позже 28 апреля;
• 5 тыс. руб. — не позже 28 мая;
• 7 тыс. руб. — не позже 30 июня (28 июня — выходной день).

14. По какой налоговой ставке платить НДС?

Варианта два: можно платить НДС по общей ставке 20% (10%) или по льготным ставкам 5%, 7%. Применение льготных и общих ставок нельзя совмещать. Но при продаже товаров на экспорт и оказании услуг международной перевозки для всех налогоплательщиков ставка НДС будет 0%.

Размер льготной ставки НДС 5% или 7% зависит от дохода:

• если доход за 2024 год, а для новых компаний и ИП за 2025 год не превысит 250 млн руб., то ставка — 5%;
• если доход от 250 до 450 млн руб., ставка — 7%.

Если в течение 2025 года доходы превысят пороговые значения (250 млн руб. при ставке 5%, 450 млн руб. при ставке 7%), то плательщик НДС потеряет право на применение ранее используемой ставки НДС. С 1-го числа следующего месяца он должен будет платить налог по повышенной ставке (7%, если было 5%, и 20%, если было 7%).

Уведомлять налоговую о применении льготной ставки НДС не требуется, необходимо указать ставку в декларации по НДС. Для ФНС этого будет достаточно.

15. Как пробивать чеки со ставками 5 и 7%?

С 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН, которые осуществляют расчеты с применением ККТ и выбрали уплату НДС по специальной ставке (5% или 7%), должны перейти на указание новых ставок НДС в кассовых чеках. Это требование продиктовано изменениями, вносимыми в Приказ ФНС России от 14.09.2020 № ЕД-7-20/662@.  Проект приказа ФНС России подготовлен, проходит внутриведомственное согласование. 

В соответствии с официальными разъяснениями налогового ведомства, если разработчики ККТ к 1 января 2025 года не предоставят обновленную прошивку ККТ, поддерживающую указание в кассовом чеке специальных ставок по НДС, то пользователи таких ККТ могут временно продолжить формировать кассовые чеки по прежним правилам.

16. Что такое общие ставки по НДС 20% (10%), когда их можно применять?

Общая ставка НДС 20% действует для большинства товаров и услуг, если они не входят в списки исключений. П. 2 ст. 164 НК РФ для ряда товаров и услуг предусматривает ставку 10%. Среди групп, облагаемых по ставке 10%:

• продовольственные товары;
• товары для детей:
• периодические печатные издания и книжная продукция;
• медицинские товары отечественного и зарубежного производства;
• внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа.

Полные перечни товаров и услуг, входящих в указанные группы, и условия применения ставки НДС 10% приводятся в статье на сайте its.1c.ru.

17. Смогут ли плательщики НДС на УСН применять налоговые вычеты по НДС?

При выборе общих ставок 20% (10%) плательщик вправе применять налоговые вычеты по НДС. При использовании льготных ставок 5% или 7% запрещено принимать к вычету предъявленные продавцом суммы НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Организации и ИП на «упрощенке», освобожденные от уплаты НДС, тоже не имеют права на вычет НДС по приобретенным товарам, работам, услугам.

18. На что обратить внимание при выборе ставки — общей или льготной?

При выборе ставки играют роль:

• размер наценки на товар — если небольшая, то выгоднее 20% (10%) НДС, для высокой наценки интереснее пониженная ставка;
• объем входного НДС — если он значительный, то может оказаться выгоднее применять общие ставки 20 (10)%, чтобы иметь возможность уменьшать начисленную сумму налога на входной НДС.

Так, например, в сфере оказания услуг обычно выгоднее применять пониженную ставку, поскольку в основных затратах велика доля фонда оплаты труда и гораздо ниже доля стоимости сырья и материалов. Поэтому вычет входного НДС не даст значимого уменьшения суммы налога к уплате.

В программе «1С:Бухгалтерия 8» реализован калькулятор «Сравнение режимов налогообложения», который поможет выбрать ставку НДС на основе данных вашего бизнеса. Подробнее об этом читайте здесь.

19. Как в программе «1С» подсчитать и сравнить суммы НДС при использовании общей и льготной ставки?

Вам поможет сервис «Сравнение режимов налогообложения». Он рассчитает налоговую нагрузку на основе данных вашего бизнеса и позволит выбрать выгодную ставку НДС.

Найти налоговый калькулятор можно в «1С:Бухгалтерии 8». В простом интерфейсе программы: «Налоги» — «Сравнение режимов налогообложения». В полном интерфейсе: «Руководителю» — «Планирование» — «Сравнение режимов налогообложения».

Заполните в форме калькулятора планируемые показатели за год. Это можно сделать вручную или автоматически на основе данных информационной базы по кнопке «Заполнить». После этого сервис выведет список возможных режимов налогообложения и размер налогов по каждому из них. Можно кликнуть по сумме налога и увидеть подробную расшифровку.

Расчеты калькулятора приблизительны, но позволяют перебором прогнозных значений выбрать оптимальную ставку НДС.

20. Можно ли воспользоваться калькулятором налоговой нагрузки, если у меня нет программы «1С»?

Да, если вы предприниматель и ведете учет самостоятельно без бухгалтера, воспользуйтесь облачной программой «1С:БизнесСтарт». С ее помощью вы сможете протестировать сервис «Сравнение режимов налогообложения».

Для получения доступа к программе «1С:БизнесСтарт» зарегистрируйтесь на сайте 1cbiz.ru, заполните личные данные и кликните по кнопке «Получить бесплатный доступ», он дается на 30 дней. Затем выполните начальную настройку программы и можете начинать работать с калькулятором налоговой нагрузки.

Бухгалтерам лучше использовать калькулятор налоговой нагрузки в «1С:Бухгалтерии» в облаке «1С:Фреш». Зарегистрируйтесь на сайте 1cfresh.com и работайте первые 30 дней бесплатно.

А если вы затрудняетесь с выбором или не готовы сами вести учет НДС, обратитесь к профессионалам сети «1С:Бухобслуживание».

21. Когда нельзя применять льготные ставки НДС?

Ставки НДС 5% и 7% вы не сможете применить при ввозе товаров в Россию и с межценовой разницы при продаже:

• имущества, которое надо учитывать по стоимости, включающей уплаченный НДС;
• сельхозпродукции и продуктов ее переработки, приобретенных у физлиц;
• отдельных видов электронной, бытовой техники, закупленных для перепродажи у физлиц — не налогоплательщиков;
• автомобилей и мотоциклов для перепродажи.

22. Кто освобождается от уплаты НДС? Нужно ли уведомлять об освобождении налоговую?

От уплаты НДС освобождаются организации и ИП на «упрощенке», доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб. В их число входят те, кто:

• только перешел на УСН;
• применял и продолжает применять УСН;
• в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев реализовал подакцизные товары.

Также от уплаты НДС освобождаются вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП на УСН с даты постановки их на учет в налоговом органе. Если их доходы за год превысят 60 млн руб., они потеряют право на освобождение от уплаты НДС.

Если ваш доход за 2024 год не превысил 60 млн руб. или ваш бизнес зарегистрирован в 2025 году, вы будете освобождены от уплаты НДС в автоматическом режиме — не потребуется подавать уведомление в ФНС России.

23. При реализации каких товаров, работ и услуг не надо платить НДС?

Налоговым кодексом предусмотрено две возможности не платить НДС:

• применение ставки 0%;
• освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ.

Ставка 0% применяется в соответствие с п. 1 ст. 164 НК РФ. При этом для тех, кто уплачивает НДС по пониженным ставкам (5% или 7%), перечень таких операций ограничен, он включает:

• экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
• международные перевозки товаров;
• транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
• реализацию товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

Для применения ставки 0% обязательно документально подтверждать каждую операцию и рассчитывать по ней налоговую базу. Если не предъявить подтверждающие документы, применять нулевую ставку нельзя, НДС надо будет платить по применяемой ставке налогообложения: 20% (10%) или 5%, 7%.

При выполнении отдельных операций (например, при экспорте товаров, международной перевозке, транспортно-экспедиционной услуге) плательщик может отказаться от применения ставки 0%, представив заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен осуществить такой отказ (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Узнать больше о применении ставки 0% можно в статье на сайте its.1c.ru.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), приводятся в ст. 149 НК РФ. В основном освобождаются от НДС социально значимые товары и услуги. Например, не облагаются НДС образовательные услуги, а также лицензии на ПО, включенное в реестр отечественного ПО, медицинские товары и услуги определенного перечня, услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, присмотру за детьми, перевозке пассажиров и др. При этом в случае применения пониженных ставок НДС на УСН 5% или 7% данные льготные категории сохраняются.

Для отдельной категории освобождаемых товаров (работ, услуг) можно отказаться от освобождения, представив соответствующее заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется применять отказ от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Подробнее о том, как применять льготы и отказаться от них, рассказали здесь.

24. Что изменится в 2025 году в работе компаний и ИП, освобожденных от уплаты НДС?

В соответствии с гл. 21 НК РФ организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС при реализации товаров, работ, услуг, должны представлять налоговую декларацию по НДС в случаях выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой НДС или исполнения обязанностей налогового агента по НДС.

Если вы не выставляли покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС и не исполняли обязанности налогового агента по НДС, то представлять налоговую декларацию не нужно.

Освобождение от выставления счетов-фактур неплательщиками предусмотрено законопроектом № 727 330−8, внесенным в Государственную Думу, а ведение книг покупок и продаж для неплательщиков отменено изменениями в Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137, принятыми Постановлением Правительства от 29.10.2024 № 1448.

25. Если «упрощенец» освобожден от НДС (доход не превысил 60 млн руб.), какие появятся дополнительные документы?

У такого налогоплательщика не появится каких-либо новых налоговых документов, поскольку согласно планируемым изменениям законодательства у него будет отсутствовать обязанность:

• выставлять счета-фактуры (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ);
• вести книгу продаж и книгу покупок (Постановлением Правительства от 29.10.2024 № 1448);
• представлять налоговую декларацию по НДС (кроме случаев исполнения обязанностей налогового агента по НДС или выставления счетов-фактур покупателям с выделенной суммой налога согласно п. 5 ст. 173 НК РФ).

26. Если я не хочу или не готов самостоятельно вести учет НДС, кто сможет помочь?

Специально для тех, кто не хочет или не может самостоятельно вести учет, фирма «1С» создала и поддерживает развитие специализированной сети партнеров «1С:БухОбслуживание». Специалисты на аутсорсинге оказывают услуги по ведению бухгалтерского, налогового, кадрового учета по единому стандарту «1С». Они могут взять на себя расчет НДС, выставление счетов-фактур, ведение книг продаж и покупок, формирование деклараций по НДС.

Выбрать бухгалтера можно здесь.

27. Если я не нашел ответ на свой вопрос, где можно его получить?

В «1С:Лектории» опубликованы два вебинара, которые полностью раскрывают тему уплаты НДС «упрощенцами» с 2025 года:

• Изменения в законодательстве по НДС с 1 января 2025 года;
• УСН: кто будет платить НДС в 2025 году, поддержка в «1С».

Также вы можете ознакомиться с нормативными документами и подборкой аналитических материалов на портале 1С:ИТС:

• Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ;
• Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ;

Комментарии наших экспертов:

• Нужно ли восстанавливать НДС при переходе на УСН с 01.01.2025?
• Какие ограничения учитывать для работы на УСН с 2025 года?
• Какие переходные положения по НДС установлены для упрощенцев?
• Должен ли упрощенец с 2025 года выставлять счета-фактуры?
• Как упрощенцу считать и платить НДС с 2025 года?
• В каких случаях упрощенцу платить НДС с 01.01.2025?
• Как в 2025 году платить НДС упрощенцу, если он отказался от льготы, предусмотренной ст. 149 НК РФ?
• Вправе ли упрощенец с НДС в 2025 году применять освобождение по ст. 149 НК РФ?
• По каким ставкам платить НДС с 2025 года упрощенцам?